לכופר יש פרצוף: התשלום שמבטל לחשודים הליכים משפטיים

אחת האפשרויות העומדות בפני חשודים בעבירות מס להביא לסיום ההליכים הפליליים נגדם בשל עבירות מס נעשית באמצעות בקשה לכופר. לאחרונה החלה רשות המסים לפרסם גם את שמות הנישומים יחד עם החלטות ועדת הכופר, בניגוד לאנונימיות של החשודים קודם לכן, אולם עדיין חשודים רבים בוחרים באפשרות זו כחלופה להגשת כתב אישום נגדם וניהול הליך פלילי בבית המשפט.

לפי הדו"ח הדו־שנתי שפרסמה ב־1 בספטמבר רשות המסים, במהלך המחצית השנייה של 2009 ניתנו 95 החלטות כופר, מתוכן 27 בתיקי מס הכנסה ומיסוי מקרקעין ו־68 החלטות בתיקי מכס ומע"מ. קנס הכופר הגבוה ביותר שהוטל עמד על 450 אלף שקל והקנס הנמוך ביותר על 4,200 שקל.

ברשות המסים קיימות ועדות כופר הדנות בנושאי מע"מ, מס הכנסה, מס קנייה, מכס, מיסוי מקרקעין שתפקידן לקבוע אם להטיל כופר מס ואם כן מהו סכום הכופר שיש לשלם. עבירות מס שבגינן אפשר להגיש בקשה לוועדת כופר הן עבירות הנקראות בשפה המקצועית מטריאליות. הכוונה היא לעבירות שיש מאחוריהן כוונת זדון, כגון חשבוניות פיקטיביות, העלמת הכנסות, ספרים כוזבים, ניהול כפול של פנקסי מס והגשת דו"חות כוזבים לרשויות המס.

אם ועדת הכופר החליטה על תשלום כופר ותשלום הכופר שולם, נפסקים ההליכים המשפטיים באותה עבירה ואין להמשיך בהליכים נגד אותו נישום ששילם את הכופר. יצוין כי תשלום הכופר אינו מבטל או בא במקום תשלום המס האזרחי שעל הנישום לשלם בגין עבירת המס, אלא מתווסף לתשלום חוב המס.

יש כמה אפשרויות להקטנת גובה הכופר: אם קיימת בעיה כספית ניתן להגיש בקשה חוזרת להקטנת הכופר. ככל שהבקשה תהיה מנומקת יותר ומלווה במסמכים ובהוכחות, כך יגדל הסיכוי להקטנת הכופר. גם הוכחה שהמחדל הוסר, כלומר ששולמו כל חובות המס לרשות המסים, והבעת חרטה, יכולות להביא להקטנת סכום הכופר. גובה הכופר עומד בממוצע על עד 20%–30% מהסכום שלא שולם למס הכנסה ו־20%–30% מהסכום שלא שולם למע"מ.

חקירה בעבירות מס יכולה להסתיים בשתי דרכים נוספות מלבד הגשת בקשה לכופר. הראשונה, סגירת תיק ללא סנקציה פלילית - כאשר אין מספיק ראיות להוכחת אשמתו של החשוד, התיק לא יועבר לפרקליטות. במקרים מסוימים הדבר אפשרי גם אם יש מספיק ראיות אך חלה תקופת התיישנות בגין אותן עבירות מס. השנייה, הגשת כתב אישום - המסלול הרגיל לשיפוט מי שעבר עבירות מס. עונש המאסר המרבי על מי שהורשע בעבירת מס בהליך פלילי הוא שבע שנים.

מדוע הבקשה נדחתה

הסיבות שבגללן הוועדה עשויה לדחות את הבקשה לכופר ולהמליץ על כתב אישום

• גורם ההרתעה הקשור בתחום העיסוק של מבצע העבירה (משרות אמון כמו עו"ד, רו"ח וחבר דירקטוריון)
• חומרת העבירה
• אי־הסרת המחדל (אי־תשלום המס לרשות המסים)
• התמשכות העבירה לאורך תקופה ארוכה
• גובה סכום המס שהועלם: ככל שהסכום גבוה יותר, נטיית הוועדה תהיה לדחות את הבקשה
• הרשעות קודמות: עבירות חוזרות או שכבר הוטל על הנאשם כופר בעבר
• ביצוע עבירות נוספות לפי חוק העונשין נוסף על עבירות מתחום המס - למשל קבלת דבר במרמה או שוחד
  

מתי ניתן לפנות להליך בקשת כופר

1. כשמדובר בעבירת מס מהותית. "עבירות מהותיות מגלמות בתוכן את יסוד הכוונה להתחמק מתשלום מס", מסביר עו"ד עמית בר־טוב, מומחה למיסוי פלילי ושותף במשרד עוה"ד בתרון בר־טוב. לדבריו, "מדובר בעבירות שנעברו במזיד, מתוך כוונה להתחמק מתשלום המס תוך רצון להשיג תוצאה מסוימת האסורה לפי החוק". דוגמאות לעבירות מסוג זה: השמטת פרטים בדו"ח שמוגש למס הכנסה, מסירת נתונים כוזבים בדו"ח, השבת תשובה כוזבת על שאלה, או על דרישות שהציגו בפניו רשויות המס; הנישום, או מישהו מטעמו, הכין או קיים פנקסי חשבונות כוזבים או רשומות אחרות כוזבות, או שזייף או הרשה לזייף פנקסי חשבונות או רשומות; הציג מסמך כוזב למשלם ההכנסה (ספקים או עסקים) למניעת ניכוי מס

במקור או להפחתתו.

2. החשוד לא מעוניין להיכנס להליך משפטי ארוך. לעתים, משיקולים עסקיים, יש חשודים שלא מעוניינים להתחיל בהליך פלילי שגוזל זמן ממושך וכסף. לכן גם אם הם סבורים שאינם אשמים הם יכולים להגיש בקשה לכופר, ואין בכך משום הודאה בעבירה.

מתי צפויה ועדת הכופר לאשר הטלת כופר

1. ההיקף הכספי של העבירה קטן. "ככל שסכומי העבירה נמוכים יותר, כך יש סיכוי גדול יותר לזכות לאהדת הוועדה. אולם היו גם מקרים שבהם הוועדה אישרה כופר כשהיה מדובר בסכומים גבוהים יותר בשל נסיבות מקלות אחרות", מסביר בר־טוב.

2. מידת מעורבות נמוכה. "במקרה של כמה אנשים שמעורבים בביצוע העבירה יבדקו אם מדובר באדם שהגה את הרעיון ותכנן את ביצוע העבירה או אדם שנגרר ולא תכנן את ביצוע העבירה אלא היה רק 'בורג במערכת'", אומר בר־טוב.

3. מצבו האישי של מבצע העבירה בעייתי. ועדת הכופר מתייחסת גם לגילו של מבצע העבירה, האם מדובר באדם צעיר או מבוגר, האם יש לו מחלה, נכות, אסון אישי, מספר הנפשות במשפחה ומה תלותן במבצע העבירה.

4. מבצע העבירה שילם את חובו. "בשפה המקצועית, נאשם שמבצע 'הסרת מחדל', כלומר משלם את המס, מתקן דו"חות ומביע חרטה, מגדיל באופן משמעותי את הסיכוי שוועדת הכופר תאשר לו לשלם כופר ולהימנע מהליך פלילי", אומר בר־טוב.

5. הסתבכות ראשונה עם החוק. כאשר למבצע העבירה יש עבר נקי ומדובר במעידה חד־פעמית, גדלים הסיכויים לאפשרות של תשלום כופר.

6. יש שיתוף פעולה עם הרשות החוקרת. מידת שיתוף הפעולה של עבריין המס עם הרשות החוקרת מהווה שיקול מנחה נוסף.

7. אם חלף זמן רב מביצוע העבירה. "ככל שחולף זמן רב יותר מהתרחשות האירוע עד שננקטו הליכי חקירה או עד שהוגש כתב אישום, גדל הסיכוי שהוועדה תאשר הטלת כופר, מכיוון שאפקט ההרתעה פוחת במידה ניכרת". עם זאת, הוועדה תבדוק שהדבר לא נבע מעיכוב מכוון של מבצע העבירה, כגון אי־התייצבות לחקירה", מדגיש עו"ד בר־טוב. נוסף על כך מסביר עו"ד בר־טוב כי "החשוד יכול לטעון לעינוי דין, מכיוון שחרב הדין התהפכה מעל לראשו והוא היה במצב של חוסר אונים לגבי גורלו וחירותו במשך תקופה שחורגת ממידה סבירה ולכן יש לאפשר להמיר את העבירות בכופר".

8. אין הפקת רווח אישית מהעבירה. אי־הפקת רווח מביצוע העבירה יכולה להתקיים למשל במקרה של עובד שכיר בחברה, שבפועל לא נהנה ולא הפיק רווח כספי מביצוע העבירה.

9. תרומתו של מבצע העבירה לציבור. כאשר אותו מבצע עבירה תורם למדינה, למשל אדם בעל רקע ביטחוני שעבד ותרם למדינה או נכה צה"ל שנפגע במהלך שירותו, תתחשב בכך הוועדה.

10. אין מספיק ראיות בתיק. "כשמדובר בתיק שאין בו מספיק ראיות שיכולות להוכיח באופן חד־משמעי את העבירה קיים סיכוי גבוה יותר שהוועדה תאשר תשלום כופר", אומר בר־טוב. לדבריו, "הבעיה היא שהנאשם לא יכול לדעת, בשלב הגשת בקשת הכופר, אם יש בתיק מספיק ראיות משום שעו"ד המטפל בתיק אינו זכאי לקבל שום חומר חקירה גם אם הגיש בקשה לכופר". בר־טוב מוסיף כי "את תמצית חומר החקירה ניתן לקבל ולבחון רק אם מתקיים שימוע לפני הגשת כתב אישום פלילי או שניתן לקבל את כל חומר החקירה עם הגשת כתב אישום".