התוספת של ששינסקי

בימים אלה מובאת לדיון בכנסת "הצעת חוק מיסוי רווחי נפט", שכוללת בעיקר הוראות ליישום המלצות ועדת ששינסקי להטלת היטל על רווחי נפט. בנוסף, ההצעה כוללת הוראות למיסוי שותפויות נפט, המחמירות את כללי המיסוי הנהוגים כיום.

ההוראות קובעות, בין היתר, תשלומי מס על חשבון חלקם של היחידים בגובה שיעור המס המרבי, ולא על פי השיעור האישי של כל יחיד. שיעור המס המרבי כיום (כולל ביטוח לאומי) מגיע לכ־60%.

כהערת אגב יצוין כי המלצות ששינסקי הניחו שיעור מס של 18%, ולפי זה חלק הממשלה בהכנסות מנפט וגז יגיע עד לכ־62%. אולם כאמור, המס על רווחים מנפט עשוי להגיע עד לכ־60%, ומכאן חלק הממשלה עשוי להגיע עד לכ־80%.

נוסף לסוגיית נטל המס, היחידים כפופים לשתי הוראות מיסוי נוספות:

א. הוראת מיסוי שחלה על בעלי היחידות ורואה בהם שותפים בשותפות.

ב. בעת מכירת יחידות ההשתתפות בבורסה, מחושב על ידי המוסדות הבנקאיים רווח שממנו מנוכה מס בשיעור 20%, כפי שנעשה לגבי מחזיקים אחרים בניירות ערך סחירים בבורסה, ללא התחשבות בהוראת המס הרואה בבעל היחידה שותף בשותפות.

גם הביטוח הלאומי שותף

מעובדה בסיסית זאת נגזר הכלל, שלפיו השותף - ככל שותף בשותפות אחרת - יחויב במס על חלקו בהכנסות השותפות ו/או חלקו בהוצאות ובהפסדים שנגרמו לשותפות. ההכנסה או ההוצאה שיוחסו למחזיק ייחשבו בידיו להכנסה או הוצאה עסקית לכל דבר ועניין. במילים אחרות, בניגוד לטעות רווחת בקרב המחזיקים הרואים את החזקתם ביחידות אלה ככל החזקה אחרת של ניירות סחירים, הרי שההכנסה המיוחסת למחזיקים הנה בבחינת הכנסה או הוצאה עסקית לכל דבר ועניין. כך, הכנסות המיוחסות למחזיק יתחייבו בידיו במס פירותי מלא לפי שיעור המס השולי הגבוה של היחיד, ויחולו על הכנסה זו תשלומי ביטוח לאומי; ואילו ההפסדים הנם הפסדים הניתנים לקיזוז מכל הכנסה אחרת, ובלבד שסכום הקיזוז לא יעלה על השקעתו הכוללת של המשקיע ביחידות אלה.

לאור קיומן של שתי הוראות המס שתיארנו, וכדי להימנע מכפל מס, נקבע בתקנות מס הכנסה כי בעת חישוב הרווח במכירה, יופחתו מהרווח הסכומים שכבר נכללו בשנים קודמות בהכנסות היחיד כתוצאה מהכנסות השותפות, או יתווספו לרווח סכומים של הפסדים שנוכו מהכנסות בשנים קודמות עקב הפסדי השותפות. אולם כאמור, המוסדות הבנקאיים אינם נוהגים לבצע תחשיב זה.

תחשיב מתוקן של הרווח ניתן לבצע בעת הגשת דו"ח שנתי למס הכנסה, אולם במקרים רבים היחידים אינם מגישים דו"חות שנתיים למס הכנסה. כתוצאה מכך, במצב של רווחים חל כיום כפל מס אצל משקיעים פרטיים על החזקתם ביחידות השתתפות. פעם אחת הם יחויבו על הרווחים שינבעו בעתיד מתגליות הגז והנפט, ובפעם השנייה ינוכה מהם מס בעת מכירת היחידות, אלא אם כן יוגשו על ידם דו"חות שנתיים למס הכנסה.

לאור זאת, ובעקבות נטל המס הכבד שהוחל על המשקיעים הפרטיים בשל מסקנות ועדת ששינסקי, נכון יהיה כיום לבצע שינוי בהוראות המס כדי למנוע את כפל המס שיחול בפועל על היחידים במצב של רווחים. בנוסף, יש להקטין את שיעור המס המרבי המוטל על יחידים בשותפויות נפט, כך שלא יעלה על השיעור המקסימלי שחל על יחידים בעלי מניות בחברה.

הכותב הנו שותף בכיר בפירמת BDO זיו האפט המשמשת כרואי חשבון של תאגידי נפט, ומומחה בתחום הנפט והגז