מס על אופציות: מותר להפלות בין עובדים

בפסק דין שניתן לאחרונה על ידי בית המשפט המחוזי בחיפה, נידונה שאלת שיעור המס שבו יש לחייב הכנסה של עובדת שכירה שקיבלה ממעבידתה, מיקרוסופט, אופציות לרכישת מניות בחברה. האם יש לחייב שיעור מס שולי של עד 48%, או שמא יש לנישום זכות לבקש מס מופחת בשיעור של 42.5% - כפי שניתן לנישומים אחרים בנסיבות דומות - על פי הסכמים שחתמו אלה עם פקיד השומה?

במקרה הנידון ביקשה העובדת כי יחול לגביה שיעור מס מופחת, כפי שקבע פקיד השומה בהסכמים שחתם עם נישומים אחרים בנסיבות דומות, ואף עם עובדים אחרים במיקרוסופט. לטענת העובדת, סירוב של פקיד השומה לבקשתה משמעו אפלייתה לרעה, תוך פגיעה משמעותית בזכויות יסוד שלה לשוויון בפני החוק.

בעת שדנה בשאלה זו, קבעה השופטת שולמית וסרקרוג מבית המשפט המחוזי חיפה כי לנישום אין זכות אוטומטית לקבל הטבת מס שמקורה בהסכם עם נישום אחר, ואף לא לקבל הטבת מס שניתנה לה עצמה בהסכם עם פקיד השומה ביחס לשנות מס אחרות. בקביעה זו הדגיש בית המשפט כי הקלות והטבות במס מעצם מהותן הן חריג לחיובי המס, שכן הסכם שומתי הכולל הפחתת מס מעניק הטבה לנישום פלוני לעומת נישום אחר. לפיכך, יש לפרש בצמצום מתן הטבות מס שמקורן בהסכם, ואין להחילן כדבר שבשגרה על נישומים אחרים. אחרת, קיימת הסכנה כי יהיה בידי פקיד השומה הכוח להעניק הקלות מס, כטוב בעיניו, שלא על בסיס הוראות חוק מפורשות ונתונים סדורים.

ראוי לציין כי פסק הדין, שבו צומצמה זכות הנישום ליהנות מהטבת המס, התייחס להטבת מס שמקורה בהסכם שומה, ויש להבדיל מקרה זה ממצב דברים שבו הטבת מס מקורה בהוראות חוק, כגון הקטנת שיעור המס בחוק עידוד השקעות הון, הטבות מס הניתנות לנכים, ומתן נקודות זיכוי לסטודנטים שסיימו זה מכבר את לימודיהם. לפיכך, כאשר מקור ההטבה הוא בחוק, יש לפרש את החוק בהרחבה כדי להחיל את הטבת המס על קהל רחב של נישומים. בכך תתגשם באופן ראוי מטרת המחוקק, שהטבת המס היא רק כלי שרת בידיו. כך בעניינו, הטבת המס הגלומה במתן אופציות לעובדים אינה מטרה כשלעצמה, אלא אמצעי לקדם מטרה של הידוק הקשר בין העובדים לבין החברה המעבידה באמצעות עידוד העובדים לקחת חלק בהון החברה. דרך פעולה דומה של המחוקק רואים גם במתן תמריצי מס לעולים ולתושבים חוזרים, שעצם העתקת חייהם לישראל היא המטרה ולא תמריצי המס.

הכותבים הם עורכי הדין אייל צדקיהו ומיקי מיכאלוביץ ממשרד ד"ר מ. דרוקר