היבטי מס הכרוכים בהגעה לישראל לצורך התייצבות לשירות צבאי

בעקבות מתקפת הדמים של ה- 7 באוקטובר וההכרזה על מלחמת "חרבות ברזל", הגיעו לישראל אלפי אנשי מילואים שמסווגים כתושבי חוץ לצרכי מס. יתרה מזאת, ישנם יחידים אשר שירתו בצבא ואגב ניתוק התושבות שלהם מישראל נגרעו לבקשתם ממצבת חיילי המילואים ועתה בצוק העיתים מבקשים להגיע ולהתנדב לשירות הצבאי.

ביום 16 באוקטובר 2023 במקביל לגיוס המילואים הנרחב, פרסמה רשות המיסים כי יחיד תושב חוץ, המגיע לארץ לטובת שירות בצה"ל מכוח סעיף 8 לחוק שירות המילואים, תשס"ח-2008 ("צו 8"), יהיה רשאי להודיע לרשות המיסים כי הינו מעוניין להישאר תושב חוץ וזאת בהתאם לתקנה 3(3) לתקנות מס הכנסה (קביעת יחידים שיראו אותם כתושבי ישראל וקביעת יחידים שלא יראו אותם כתושבי ישראל), תשס"ו- 2006 ("תקנות היחידים").

נזכיר לעניין זה כי תקנה 3(3) לתקנות היחידים מאפשרת לראות ביחיד, שאינו עולה חדש ושהגיע לישראל לשם שירות בצבא הגנה לישראל, כתושב חוץ עד לסיום שירותו הצבאי, אם בחמש שנות המס הקודמות להגעתו לישראל היה תושב חוץ וביקש שלא להיחשב כתושב חוץ.

לשון הודעת הרשות קבעה כי התקנה האמורה חלה גם במקרה של יחיד אשר הגיע לישראל בעקבות קריאתו למילואים ב"צו 8". כלומר, תושב חוץ אשר הגיע לישראל לשירות מילואים על פי צו 8 ימשיך ויחשב לתושב חוץ עד לתום שירות המילואים והוא יוכל להגיש את הודעתו לרשות המסים על רצונו בכך, גם במועד מאוחר יותר.

בנוסף מבהירה הודעת הרשות כי "לגבי תושבי חוץ אשר הגיעו לארץ לטובת שירות סדיר או לטובת שירות מילואים על פי "צו 8" ואשר אינם עומדים בכל התנאים הקבועים בתקנה כאמור, הנסיבות המיוחדות של המצב המלחמתי יילקחו בחשבון בעת מנין ימי השהייה בארץ לעניין קביעת מקום התושבות."

רשות המיסים מגלה אם כן גמישות בשל הנסיבות המיוחדות של המצב המלחמתי, אלא שלמרות הודעת הרשות, עדיין קיים חוסר ודאות לגבי כל אותם יחידים שחזרו או מבקשים לחזור לישראל על מנת להצטרף למאבק המלחמתי, לבטח כאשר זמן הלחימה אינו ידוע ועלול להימשך חודשים ארוכים וכאשר ככלל הגעה למילואים והתנדבות לשירות צבאי או אזרחי עלולה לפגוע בטענת ניתוק התושבות.

לפיכך, לטעמנו, רשות המסים צריכה לצאת בהצהרה ברורה כי כל מי שהגיע לישראל בעקבות קבלת "צו 8", הדבר לא ייזקף לחובתו במסגרת מבחן מרכז החיים, בין אם עמד בתקנות היחידים ובין אם לאו. בהתאמה, ימי השהייה בישראל ייחשבו כימים מחוץ לישראל לעניין חזקות הימים, עד לתקופה של מספר שבועות לאחר תום מצב המלחמה. לא יעלה על הדעת למשל כי יחיד אשר עזב את ישראל לפני ארבע שנים בלבד יהיה בחוסר ודאות לעומת יחיד אחר אשר עזב את ישראל שנה לפניו.

בנוסף, כחלק מהליך ניתוק התושבות לצרכי מס מישראל, נישומים רבים מודיעים כי הם מפסיקים את שירות המילואים כחלק אינטגרלי מניתוק הזיקות מישראל ועל רקע פסקי הדין שנמנו לעיל. לפיכך, מטבע הדברים אותה קבוצה של נישומים לשעבר לא קיבלה "צו 8" כאמור, אך הדבר לא מנע או ימנע את הגעתם לארץ לטובת התנדבות לצה"ל.

עו"ד מאורי עמפלי ועו"ד איציק אירים | צילום: יח"צ

לדעתנו, רשות המסים צריכה להצהיר כי אותם עקרונות החלים על מקבלי "צו 8", יחולו גם על המתנדבים ובלבד שיוכיחו כי התגייסו לשירות מילואים בסמוך למועד הגעתם למדינה. כמו כן, נדרשת הבהרה כי לא רק התנדבות לצה"ל תנוטרל לצרכי מבחן מרכז החיים, אלא גם בכוחות הבטחון הנוספים דוגמת שב"כ ומשטרה.

כמן כן, לדעתנו אין צורך לחייב את היחידים במתן הודעה לרשות המסים, כמתחייב בתקנה 3(3) לתקנות היחידים, אלא אם כן אותו יחיד "נפל" לתוך חזקות הימים שבהגדרת תושב ישראל ועליו להגיש טופס 1348 (דוח מפרט) מכוח סעיף 131(א)(5ה) לפקודה.

לבסוף, טוב תעשה רשות המסים אם תאשר כי הודעת ההבהרה חלה גם על יחידים אשר מגיעים להתנדב בישראל בארגונים אזרחיים ולא רק בצה"ל וכוחות הבטחון. נשים וגברים כאחד. כפי שנגלה לעיננו, מדי יום ויומו, בצוק העיתים אשר פוקד את המדינה, תפקידה של המערכת האזרחית לא פחות חשוב, אם לא יותר, מתפקידה של מערכת הבטחון בתפקוד החברה, בחזרה למסלול החיים הרגיל, ככל שניתן, ובשיקום ההריסות.

לסיכום, טוב עשתה רשות המיסים כאשר פרסמה את הודעת ההבהרה. עם זאת, נדרש לדעתנו לנתח את סוגיית משרתי המילואים אשר הינם תושבי חוץ, באופן רחב יותר ולהקל ולהגביר את הודאות גם ביחס לאוכלוסיות נוספות, כולל במישור ההתנדבות האזרחית. הכול במטרה לעודד את הגעתן למתן סיוע, באחת התקופות הקשות שידעה המדינה ושסופה עוד לא נראה באופק. ויפה שעה אחת קודם!

מאת עו"ד(רו"ח) מאורי עמפלי מנהל ובעלים, (משפטן) איציק אירים מתמחה ממשרד עמפלי עריכת דין מיסים המתמחה במיסוי אזרחי לרבות מיסוי בינלאומי

d&b – לדעת להחליט