בהתאם לשיטת המיסוי הדו שלבי, שעור המס הכולל בגין מס חברות ודיבידנד ,אמור להיות שווה למס השולי.(עקרון זה מיושם בשנים האחרונות לגבי בעל מניות מהותי בלבד). בפועל יש הפרשים בחלק מהשנים לשני הכיוונים-ראה טבלה. לפיכך במשך השנים במקביל להורדת שעור מס חברות הועלה שעור המס על דיבידנד לבעל מניות מהותי . החל מ-2017 ל-33%( כולל מס יסף) שעור המס הגבוה חל על כל דיבידנד שמחולק- גם אם מקור הרווחים הוא מהשנים בהם היה מס חברות גבוה. שיטה זאת יוצרת עיוות ומביאה את שעור המס הכולל בגין רווחים מחולקים לשיעור גבוה מהמס השולי ומהמס התאורטי שהיה אמור לחול בגין רווחי אותם שנים. (ההפרש הוא 5%-6% לגבי רווחים שנצברו עד 2011, 2.25% לגבי 2012 ו- 0.75% לגבי 2013-2016) בהתאם לתיקון סעיף 77 – יש חובה לחלק רווחים שנצברו עד 2011. לגבי רווחים אלה אין כל הטבה בהוראת השעה שכן שעור המס אחרי ההטבה הוא אותו שעור מס שהיה אמור לחול על רווחים אלה, והדיבידנד המוטב רק מונע את העיוות הנ"ל. ההטבה היא רק בגין רווחים שנצברו בשנים 2016-2012 , שאותם לא חייבים לחלק וההטבה עודדה חלוקה מוקדמת שלהם.